税制改革：基于税收与会计关系的理解

　　税制改革历来都是牵动社会经济发展的大事，必须兼顾方方面面的利益，这在发展中国家与体制转型经济中尤为如此。在这众多相互关系中，税制改革如何更好地处理税收与会计关系就是一个重要方面。对此，笔者的基本观点是，在现代市场经济条件下，我国的税制改革，特别是正在进行的新一轮税制改革，必须充分考虑税制改革与会计制度的协调，必须探寻在中国国情条件下协调税收法规与会计制度差异的新途径。

　　现代市场经济条件下税收与会计的关系是显而易见的，简要说来，可以归纳为一个基本关系与一个辩证观。一个基本关系可以用两句话加以概括，即会计是税收的微观基础，税收从法律与制度层面影响会计发展。一个辩证观指的是，在现代市场经济条件下，税收与会计既具有内在的一致性，又由于两者在目标与原则上存在着的不同而出现差异，存在着分离的趋向。因此，我们必须研究现代市场经济下税收法规与会计制度差异的协调，必须强调税收法规与会计制度的适度分离与必要协调。从理论与现实上看，对税收法规与会计制度差异协调的方法有二，一是内在遵从，指的是在会计制度的安排和会计实务的处理中，要充分体现税收法规要求，优先满足国家对会计信息的需要，根据会计制度确定的收入和利润直接作为计税依据，基本不允许会计与税收的背离；二是外在调整，指的是税收法规与会计制度可以相对独立发展，税收法规不影响会计信息的生成和提供，不影响会计信息的独立、公允和完整，仅在发生差异时，根据税法规定作相应的纳税调整。

　　自二个世纪九十年代以来，在几乎是同步进行的我国税收制度改革与会计制度建立的进程中，我们已经注意到了两者的差异及协调问题，目前采取的是外在调整为主，兼顾内在遵从的方式，并已经取得了一定成效，但还有许多方面有待完善。笔者在这里想强调三点：

　　其一，在社会主义市场经济体系从建立到完善的过程中，税收法规与会计制度两者之间差异……